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在個(gè)人所得稅被熱烈討論的時(shí)候,更為重要的問(wèn)題可能是:我們應(yīng)該納多少稅?誰(shuí)來(lái)決定我們?nèi)绾渭{稅?
大學(xué)畢業(yè)不久的王穎在北京一家出版社工作,月薪2500元。她每個(gè)月需要交105元的個(gè)人所得稅。這個(gè)稅額在她的總收入中占據(jù)了4.2%的比例。
對(duì)于王穎來(lái)說(shuō),并沒(méi)有到負(fù)擔(dān)不起的地步,但她還是感到一些壓力!2000多元在北京只能是維持溫飽,連小病都不敢生,更別提買(mǎi)房!蓖醣г梗瑸槭裁催要收我們的稅?
納稅主力是工薪階層
根據(jù)中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院教授湯貢亮提供的數(shù)字,像王穎這樣月收入在1300~2800元之間的人,目前已是個(gè)人所得稅的主要納稅人群之一。
按照目前工資薪金所得納稅的方法,稅率被分為9個(gè)檔次,從5%~45%的比率累進(jìn)納稅。月收入1300~2800元恰好是第二檔次,稅率是10%。根據(jù)湯貢亮提供的數(shù)字,35%的人適用這一稅率,而適用5%和10%兩個(gè)檔次稅率的人數(shù),超過(guò)了總?cè)藬?shù)的一半。
適用第三檔15%(收入在2800~5800元之間)稅率的人數(shù)雖然只占12%,但是他們交納了總稅額的37.4%,也是這9個(gè)檔次當(dāng)中,納稅額最高的。
“這前三檔是真正的工薪階層,也是目前個(gè)人所得稅納稅的主力!睖暳琳f(shuō)。
與湯貢亮提供的數(shù)字相印證的是,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì),2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入1700多億元,65%來(lái)源于工薪階層——這一情形與較早開(kāi)始收取個(gè)人所得稅的美國(guó)恰恰相反。據(jù)統(tǒng)計(jì),年收入在10萬(wàn)美元以上的高收入群體所交納的稅款,每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上,是美國(guó)稅收最重要的來(lái)源。
清華大學(xué)社會(huì)學(xué)系教授孫立平曾引用一組數(shù)字說(shuō)明中國(guó)目前稅收負(fù)擔(dān)不公平的狀況:2001年,20%的富人占有80%的金融資產(chǎn)或儲(chǔ)蓄,但其交納的個(gè)人所得稅僅占總量的不到10%。在廣州,高收入人群繳納的個(gè)人所得稅僅占總額的2.33%。
“緩和收入分配不公應(yīng)該是此次稅法改革的指導(dǎo)思想之一!比珖(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)法案室主任俞光遠(yuǎn)說(shuō)。這位長(zhǎng)期從事稅收法律制定的官員在文章中呼吁,必須逐步解決收入分配懸殊、苦樂(lè)不均的問(wèn)題,作為直接稅的個(gè)人所得稅則是調(diào)節(jié)收入的重要分配手段。
這番話(huà)的背景是,國(guó)際公認(rèn)的反映貧富差距的基尼系數(shù),在中國(guó)已經(jīng)超過(guò)0.465,逼近0.47,這是中國(guó)社科院在《2005年社會(huì)藍(lán)皮書(shū)報(bào)告》中提到的數(shù)字。而根據(jù)中國(guó)人民大學(xué)和香港科技大學(xué)調(diào)查,中國(guó)內(nèi)地基尼系數(shù)目前已高達(dá)0.53或0.54——基尼系數(shù)超過(guò)0.4就進(jìn)入了警戒狀態(tài),而一旦超過(guò)0.6則意味著可能發(fā)生社會(huì)動(dòng)蕩。
起征點(diǎn)為什么是1500元?
23歲的王穎并不關(guān)心基尼系數(shù)的變化意味著什么,她更想每月都多一些節(jié)余以便將來(lái)能夠買(mǎi)一套房子。但是在北京,以王目前的收入,這個(gè)愿望似乎遙不可及。
為了賺取2500元的月薪,王不得不用700元租房、400元用于日;锸场150元通訊費(fèi)、100元交通費(fèi)以及150元生活用品。這僅僅是維持了起碼的生活,此外用于服裝和娛樂(lè)又花去350元,為了預(yù)防大病,她還購(gòu)買(mǎi)了每月150元的商業(yè)保險(xiǎn)。這樣每月收入只剩下不到500元。
2005年8月23日,十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十七次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案(草案)》進(jìn)行了初次審議。草案當(dāng)中,規(guī)定個(gè)人所得稅中工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(即通常所說(shuō)的起征點(diǎn))為1500元。
業(yè)內(nèi)人士估算,起征點(diǎn)若按此標(biāo)準(zhǔn)提高,將使國(guó)家個(gè)稅收入減少200億元左右。這200億元的受益群體將主要是工薪階層。
如果按照這個(gè)方法計(jì)算,王穎每月將會(huì)少交30元。這是200億元分?jǐn)偟絺(gè)人頭上的受益。但王穎卻感覺(jué)對(duì)生活影響不大,“為什么是1500元而不是更高?”
為什么是1500元?湯貢亮帶領(lǐng)他的課題組在進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查和測(cè)算之后給出了答案,個(gè)人及其家屬的基本生計(jì)費(fèi)用,以及為了取得收入所花費(fèi)的必要耗費(fèi)和支出至少都是不應(yīng)納稅的,這就是為什么在繳稅之前要進(jìn)行一部分費(fèi)用扣除。這也是國(guó)際征稅的準(zhǔn)則之一。
據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù),1994年全國(guó)城鎮(zhèn)居民家庭人均消費(fèi)支出為2851元,月均238元,平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)為1.74人,每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出為414元。而當(dāng)時(shí)制訂的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元,也就是比414元高了386元。
而根據(jù)湯的估算,2005年全國(guó)居民人均消費(fèi)支出將達(dá)到6995.2元,月均為583元,而平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)為1.91人,那么平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出為1114元!皞(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然不是或主要不是依據(jù)全國(guó)平均的人均消費(fèi)支出水平確定的,但應(yīng)照顧到消費(fèi)水平高的地區(qū)。”湯在其報(bào)道中指出。若與1994年一樣也在平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出的基礎(chǔ)上增加一定費(fèi)用扣除額。則1500元是一個(gè)較為合理的標(biāo)準(zhǔn)。
“當(dāng)然,這僅僅只是2005年全國(guó)的平均測(cè)算數(shù)據(jù),今后這個(gè)數(shù)字肯定還需要增長(zhǎng),而不同區(qū)域的數(shù)字也有很大不同,比如對(duì)深圳等一些城市,這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)還要高!睖暳琳f(shuō)。
中國(guó)人實(shí)際稅負(fù)有多重
在外界關(guān)注個(gè)稅減除標(biāo)準(zhǔn)到底能夠提高到什么程度的時(shí)候,一家教育集團(tuán)的董事長(zhǎng)白寧更關(guān)注的是,完稅之后是否能享受到更高的社會(huì)保障。
1992 年,白寧赴加拿大留學(xué)。畢業(yè)后他在加拿大創(chuàng)辦了自己的咨詢(xún)公司,給自己開(kāi)出的年薪是3萬(wàn)~5萬(wàn)加元(按現(xiàn)行匯率約合20萬(wàn)~33萬(wàn)人民幣),這在加拿大是一般中產(chǎn)的收入,完稅后他平均每月拿到2000加元左右。
“如果不考慮匯率因素,算起來(lái)納稅比率比中國(guó)要高!卑讓幷f(shuō)。
根據(jù)測(cè)算,發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅收入一般占到稅收總收入的30%以上,即便是普通的發(fā)展中國(guó)家也會(huì)達(dá)到15%~18%,而2004年個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年中國(guó)稅收收入的6.8%!斑@說(shuō)明中國(guó)的個(gè)人所得稅還有很大的提升空間!辈糠重(cái)稅專(zhuān)家如是說(shuō)。
雖然看上去納稅比率要比國(guó)內(nèi)還高,但是白寧并未感到負(fù)擔(dān)重,在加拿大他享受到很好的社保和醫(yī)保。
“看病幾乎不用花錢(qián),有社區(qū)醫(yī)生提供很好的服務(wù)。其他方面也可以享受很多免費(fèi)的福利!卑讓幷f(shuō),而這些方面恰恰是王穎們所擔(dān)心的:雖然交了稅,但“最害怕生病,一旦得病不但花錢(qián),同時(shí)也容易丟掉工作,失去收入!
中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)研究員、前國(guó)家稅務(wù)總局地方稅司司長(zhǎng)尤克介對(duì)此也深有體會(huì):“過(guò)去由單位和國(guó)家承擔(dān)的一些保障福利,現(xiàn)在轉(zhuǎn)為個(gè)人承擔(dān),維持個(gè)人生計(jì)所需的費(fèi)用就上升了,而此時(shí)稅收不進(jìn)行調(diào)整,那么個(gè)人的負(fù)擔(dān)肯定會(huì)加重。”
根據(jù)中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)在2002年專(zhuān)門(mén)針對(duì)個(gè)稅改革做出的調(diào)研報(bào)告,如果假定一個(gè)工薪族的收入是1600元,其中基本工資1000元,那么他在福利保障改革后需要增加的開(kāi)支有:住房公積金60元、醫(yī)療保險(xiǎn)32元、養(yǎng)老保險(xiǎn)金112元、失業(yè)保險(xiǎn)金8元、購(gòu)房貸款利息160元、教育支出至少100元,這樣由于社會(huì)福利改革而增加的開(kāi)支共為472元。
而根據(jù)湯貢亮的研究和預(yù)測(cè),2005年全國(guó)城鎮(zhèn)居民及其撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人口平均每月花費(fèi)在食品、衣著、家庭設(shè)備、醫(yī)療保健、通訊交通、文化娛樂(lè)、雜項(xiàng)商品方面的費(fèi)用為984.63元,加上撫養(yǎng)子女教育費(fèi)用25.73元、繼續(xù)教育附加費(fèi)51.46元、住房貸款利息125.87元,總額為1187.69元,到2009年,這一數(shù)字將上升到1551.17元。
這也意味著,目前的稅收體系實(shí)際上已經(jīng)開(kāi)始對(duì)維持普通人生計(jì)的基本費(fèi)用部分征稅。然而這還不是個(gè)人交稅的全部,根據(jù)中國(guó)目前稅收主要來(lái)源于流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn),許多稅實(shí)際已經(jīng)包含在消費(fèi)的商品價(jià)格當(dāng)中,也就是說(shuō)消費(fèi)者已經(jīng)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)商品納了稅——這在個(gè)人的收入總額中占據(jù)了相當(dāng)比例。
根據(jù)有關(guān)專(zhuān)家對(duì)工薪收入階層的測(cè)算,在個(gè)人收入總額中,流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)占到9%左右,其他稅費(fèi)負(fù)擔(dān)占到3.5%左右,合計(jì)為12.5%。
2005年5月,美國(guó)《福布斯》雜志公布了2005年全球“稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)”排行榜,在52個(gè)國(guó)家及地區(qū)中,中國(guó)內(nèi)地的“稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)”位居第二。
這項(xiàng)旨在反映當(dāng)?shù)毓椭骷肮蛦T的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)的排行榜用了5個(gè)指標(biāo),公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)富稅、雇主及雇員社會(huì)保障金及銷(xiāo)售稅,將幾項(xiàng)稅種的最高法定稅率相加,得出稅負(fù)指數(shù),中國(guó)內(nèi)地指數(shù)為160。
這個(gè)排行榜剛剛公布就遭到了眾多中國(guó)財(cái)政專(zhuān)家的質(zhì)疑,他們指責(zé)這個(gè)榜所依據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑并不科學(xué),高估了中國(guó)人的實(shí)際稅負(fù)。
但如果從縱向比較, 1994年以來(lái)全國(guó)個(gè)人所得稅年平均增幅高達(dá)48%,遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民人均收入年均7%~8%的增長(zhǎng)率!斑@意味著,納稅人的稅負(fù)實(shí)際上是大大加重了!庇性u(píng)論如是說(shuō)。
高收入者應(yīng)成稅負(fù)主力
在試圖減輕工薪階層稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí),來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)輿論要求對(duì)高收入人群加強(qiáng)監(jiān)管力度的聲音也越來(lái)越大。他們被認(rèn)為應(yīng)是納稅的主力。
2005年8月,國(guó)家稅務(wù)總局公布了高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的界定范圍,其中被納入高收入行業(yè)的有電信、銀行、保險(xiǎn)、證券、石油、石化、煙草、航空、鐵路、房地產(chǎn)、足球俱樂(lè)部、外企和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等。
而高收入個(gè)人則包括私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師和高校教師等。
在《個(gè)稅法》修訂草案中,他們被要求實(shí)行自行申報(bào)。
國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)人士向媒體表示,目前全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)共建立重點(diǎn)納稅人檔案660多萬(wàn)個(gè)。這些重點(diǎn)納稅人檔案將根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,將把新出現(xiàn)的高收入行業(yè)和高收入個(gè)人,及時(shí)納入重點(diǎn)征管對(duì)象。
致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所首席執(zhí)行官李記有表示,導(dǎo)致目前高收入階層繳稅比較少的原因,既有刻意的偷漏稅,也有稅法規(guī)定不明確、稅收征管設(shè)計(jì)不合理等因素。
李記有說(shuō),目前高收入人群常用的避稅方法大致有三種:第一是法律規(guī)定只要股東的稅后利潤(rùn)不經(jīng)過(guò)分配就不用交稅,所以很多公司賬戶(hù)上有利潤(rùn),但股東長(zhǎng)期不分配,借此避稅;第二則是高層管理人員領(lǐng)取非常少的工資,以單位的名義購(gòu)買(mǎi)相關(guān)資產(chǎn),然后供個(gè)人使用;第三是企業(yè)有賬外資金,通過(guò)賬外資金來(lái)取得其他收入。這些方法經(jīng)常為企業(yè)界和私營(yíng)業(yè)主采用,而對(duì)于演員、律師等自由職業(yè)者,他們的收入帶有很大的不均衡性和非常規(guī)性,許多一次性收入存在性質(zhì)不明、申報(bào)不易等問(wèn)題,加之征管困難,也成為漏稅的原因之一。
針對(duì)高收入者的監(jiān)管難題,中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉隆亨建議說(shuō),應(yīng)該采取包括建立個(gè)人所得稅賬戶(hù)、加大獎(jiǎng)懲力度,鼓勵(lì)自行申報(bào)、完善代扣繳制度、源頭上監(jiān)控不使用或少使用現(xiàn)金,多通過(guò)銀行賬戶(hù)轉(zhuǎn)化支票,預(yù)防滋生偷稅土壤等措施,完善目前的征稅體制。
(文章來(lái)源:《中國(guó)新聞周刊》 作者:孫展 程征)