隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，越來越多的跨國(guó)公司前來中國(guó)投資。它們?cè)趲硐冗M(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也有相當(dāng)多的跨國(guó)公司大量向境外轉(zhuǎn)移其在中國(guó)獲得的高額利潤(rùn)，同時(shí)以種種手段避稅，造成我國(guó)稅收大量流失。
由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組完成的一份關(guān)于外資的研究報(bào)告表明，在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅給我國(guó)造成的稅款損失達(dá)300億元。
一般說來，不少跨國(guó)公司都在想方設(shè)法將本應(yīng)屬于中方的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入其集團(tuán)內(nèi)部。跨國(guó)公司在中國(guó)建立子公司有多種方式，主要可分為中外合資公司和外商獨(dú)資公司兩種。在中外合資公司里，中方合作伙伴并不包含在集團(tuán)利益版圖里，不是集團(tuán)的一部分，在合資公司能創(chuàng)造的利潤(rùn)固定的情況下，根據(jù)在合資公司里雙方共同分擔(dān)收益和風(fēng)險(xiǎn)，跨國(guó)公司一般都想辦法將合資公司的整體利潤(rùn)盡可能轉(zhuǎn)移至母公司，或者全資子公司，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。
跨國(guó)公司實(shí)施利潤(rùn)轉(zhuǎn)移策略
跨國(guó)公司往往利用品牌優(yōu)勢(shì)鉗制合作伙伴。合資企業(yè)的中方企業(yè)往往沒有自己的品牌，希望利用跨國(guó)公司提供的知名品牌迅速增加銷量，搶占市場(chǎng)。在合資之初，這樣的做法確實(shí)能快速提高銷量，但是也使中方過于依賴外方，離開跨國(guó)公司提供的知名品牌，中方幾乎無法生存。
同時(shí)，利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)掌握話語權(quán)。在許多合資企業(yè)里，中方擁有控股權(quán)，按理說掌握領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的應(yīng)該是中方企業(yè)。但在實(shí)際工作中，由于外資提供了“先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)”以及“先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)”，掌握了絕大多數(shù)實(shí)際問題的決策方向。
外資企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移一般都發(fā)生在采購(gòu)環(huán)節(jié)，在中外合資的主機(jī)企業(yè)和整車企業(yè)，外方憑技術(shù)控制權(quán)，掌握了原材料和零部件的采購(gòu)大權(quán)。近年來，中外合資企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)采購(gòu)原材料和零部件，普遍堅(jiān)持“原始供應(yīng)原則”，排斥中資企業(yè)。
以汽車生產(chǎn)企業(yè)為例，外商故意在其本國(guó)建立獨(dú)資零部件企業(yè)，在中國(guó)建立中外合資整車公司。中外合資公司掙的錢要分給中方一部分，但是外商在其本國(guó)建立的獨(dú)資零部件公司掙的利潤(rùn)完全是外商的。中國(guó)零部件企業(yè)給中外合資主機(jī)企業(yè)和整車企業(yè)供應(yīng)配套產(chǎn)品，必須通過外方總部的“認(rèn)證”。這樣就實(shí)現(xiàn)了“利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”。“認(rèn)證”只不過是一種手段，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)才是實(shí)質(zhì)。
從母公司高價(jià)采購(gòu)原材料和零部件是外資公司“偷梁換柱”的另一大法寶。一家日資汽車零部件企業(yè)從母公司采購(gòu)原材料，其采購(gòu)價(jià)比中國(guó)同樣的原材料高出數(shù)十倍。外方從母公司高價(jià)采購(gòu)原材料和零件，再以低價(jià)向母公司出售產(chǎn)品，從而把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司，加大中外合資企業(yè)的成本，減少中外合資企業(yè)的利潤(rùn)。
跨國(guó)公司的避稅手段
在跨境貿(mào)易方面，通過出口高報(bào)和進(jìn)口低報(bào)向處于減免稅期的企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，或者是通過出口低報(bào)和進(jìn)口高報(bào)使已過減免稅期的外商投資企業(yè)處于虧損或微利的狀態(tài)。前者企業(yè)規(guī)避的是境外的稅收，而后者損害的是中國(guó)的稅基。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下，這一被跨國(guó)企業(yè)所廣泛采用的手段應(yīng)成為中國(guó)海關(guān)和稅務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)。如河北一家食品公司，主營(yíng)產(chǎn)品的內(nèi)銷價(jià)格為71元/箱，但出口價(jià)格卻僅為36元/箱；山東一家制藥公司通過境外母公司直接定價(jià)的方式，將出口產(chǎn)品單價(jià)定為比國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品平均價(jià)格低40元，以此來減少銷售收入、變相將實(shí)際利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出境。在當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)的上述行為不僅會(huì)成為資金外逃的通道，造成國(guó)家稅收的流失，還會(huì)成為外國(guó)指責(zé)中國(guó)低價(jià)傾銷的口實(shí)之一。
在服務(wù)貿(mào)易方面，外商投資企業(yè)通過管理費(fèi)分?jǐn)傄约白稍冑M(fèi)、技術(shù)專利費(fèi)的轉(zhuǎn)移支付，可以達(dá)到向境內(nèi)或境外企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。比如河北省一家陶瓷有限公司，與其香港母公司簽訂協(xié)議，規(guī)定每年按其銷售收入的32%向境外支付咨詢費(fèi)，一年內(nèi)支付費(fèi)用曾達(dá)804萬美元，相當(dāng)于其年利潤(rùn)的三倍。
許多外商投資企業(yè)還通過價(jià)格轉(zhuǎn)移將實(shí)際收益匯往在避稅型離岸金融中心注冊(cè)的企業(yè)，而國(guó)內(nèi)外商投資企業(yè)本身卻長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)。
專家建議積極應(yīng)對(duì)
有關(guān)專家建議，針對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移在華利潤(rùn)避稅的事實(shí)，我國(guó)應(yīng)采取措施，積極應(yīng)對(duì)。首先，應(yīng)逐步取消跨國(guó)公司的“超國(guó)民待遇”。目前內(nèi)、外資企業(yè)不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)已通過法律實(shí)現(xiàn)“兩稅合一”，今后應(yīng)重點(diǎn)清理各地出臺(tái)的涉外稅收優(yōu)惠政策。
在加強(qiáng)國(guó)際反避稅方面，規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，建立國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)。設(shè)置執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的專門機(jī)構(gòu)，制訂具體的執(zhí)行規(guī)劃和制度。稅務(wù)調(diào)查與賬務(wù)調(diào)整同步進(jìn)行，切實(shí)保護(hù)合資企業(yè)的中方利益。嚴(yán)格執(zhí)行中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)涉外企業(yè)的賬務(wù)審計(jì)制度，使部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)在審計(jì)階段得到調(diào)整。稅務(wù)部門應(yīng)建立健全完善、系統(tǒng)的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格資料的匯集體系，為調(diào)整和確認(rèn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供依據(jù)。
在稅法中應(yīng)單獨(dú)制定反避稅條款，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：明確關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念，為國(guó)際反避稅提供法律依據(jù)；完善防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的法規(guī)，在制定法規(guī)時(shí)，可參照國(guó)際通行的正常交易原則、舉證轉(zhuǎn)嫁原則和稅收妥協(xié)原則等，對(duì)跨國(guó)定價(jià)按正常交易原則進(jìn)行事后調(diào)整；明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握充分資料和確鑿數(shù)據(jù)的情況下，有權(quán)作出調(diào)整和處罰的決定；制定對(duì)納稅人不與稅務(wù)機(jī)關(guān)配合的處罰規(guī)則；明確有關(guān)部門在國(guó)際反避稅中的配合職能，制定對(duì)有關(guān)部門不配合及違章的處罰條款；盡快修改和補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)適用的稅收條款，明確網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅率以及納稅資料申報(bào)、保管制度等等。
為適應(yīng)電子商務(wù)迅猛發(fā)展的新形勢(shì)，我國(guó)還應(yīng)采取相應(yīng)措施防范電子商務(wù)國(guó)際避稅。首先應(yīng)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。第二，推行電子商務(wù)稅收登記制度，納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記。第三，從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失。第四，組織研制開發(fā)智能征稅軟件，形成網(wǎng)上自動(dòng)征稅系統(tǒng)，能自動(dòng)識(shí)別通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù)，確定所適用的稅種、稅目、稅率，自動(dòng)計(jì)算稅額，自動(dòng)將稅款劃入稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的賬戶之中。第五，要加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，完善國(guó)際稅收協(xié)定。(辛華）
