問:《通知》發(fā)布后,交通、住房、通訊方面的貨幣化補(bǔ)貼計(jì)入工資,企業(yè)或者職工個人是否會增加稅負(fù)?
答:《通知》對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補(bǔ)貼,規(guī)定了什么情況下納入工資總額,什么情況下納入職工福利費(fèi),屬于企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范,不是稅收政策,不能對企業(yè)或者職工個人如何繳納所得稅進(jìn)行規(guī)定。因此,企業(yè)或者職工個人繳納所得稅問題,應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)稅收的規(guī)定。
問:《通知》將離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納入了企業(yè)職工福利費(fèi)開支范圍,為什么?在企業(yè)重組情況下,離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理又有哪些特殊要求?
答:離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù),應(yīng)當(dāng)納入社會保障體制予以保障,但由于目前我國社會保障水平仍然比較低,企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費(fèi)用,實(shí)質(zhì)上屬于延期支付福利。因此,正常情況下,企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用,應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理。
但在企業(yè)重組情況下,涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,則按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》(財(cái)企[2009]117號)執(zhí)行,主要有以下特殊要求:
一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,由重組后企業(yè)承擔(dān)人員管理責(zé)任的,重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,從預(yù)提費(fèi)用中直接核銷,不作為企業(yè)職工福利費(fèi)。
二是企業(yè)實(shí)行分立式重組,將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團(tuán)公司集中管理,并將按規(guī)定預(yù)提的統(tǒng)籌外費(fèi)用以貨幣資金形式支付給管理單位的,管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,從專戶中列支,也不作為管理單位的職工福利費(fèi)。
三是企業(yè)在財(cái)政部財(cái)企[2009]117號文件實(shí)施前完成重組,重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團(tuán)公司集中管理,但當(dāng)時未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的,重組后企業(yè)定期向上級集團(tuán)公司繳納費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi);上級集團(tuán)公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,不納入上級集團(tuán)公司職工福利費(fèi)。
問:《通知》對企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣補(bǔ)貼和公用事業(yè)企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利,在政策上有何考慮?
答:對這兩個問題的財(cái)務(wù)規(guī)定,實(shí)際是回應(yīng)了社會上對規(guī)范收入分配秩序問題的關(guān)注,體現(xiàn)了財(cái)政部調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的職責(zé)。
按照《通知》的要求,已實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理,發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。實(shí)行年薪制之后,企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)取的報(bào)酬,實(shí)際上已全面考慮了其管理要素的貢獻(xiàn)、職務(wù)消費(fèi)和福利待遇等因素。因此,企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣補(bǔ)貼收入是其年薪的組成部分,企業(yè)不應(yīng)在其年薪之外單獨(dú)發(fā)放。
根據(jù)《通知》的規(guī)定,國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè),將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的,應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易,不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價使用。這些產(chǎn)品和服務(wù)都是生活必需品,相關(guān)企業(yè)將其作為實(shí)物福利提供給職工,國家對這種行為并不禁止,但如果不是按商業(yè)化原則交易和核算,而是供職工及其親屬免費(fèi)或低價使用,將會在企業(yè)內(nèi)部職工和社會公眾之間造成不平等待遇。此外,由于一些交通、熱力、供水等公用事業(yè)企業(yè)需要由國家財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼,如果對作為福利向本企業(yè)職工提供的產(chǎn)品、服務(wù)與向社會公眾銷售的產(chǎn)品、服務(wù)實(shí)行價格上的區(qū)別對待,還會增加財(cái)政不合理負(fù)擔(dān)。因此,對于給職工提供的本企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按市場價格計(jì)算營業(yè)收入和福利費(fèi)。
問:企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)遵循什么原則和要求?
答:《通知》第六條明確了企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)遵循的原則和要求:
一是制度健全。以新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為主體的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系,旨在維護(hù)相關(guān)利益方的合法權(quán)益,規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為。因此,《通知》沒有規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)開支項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn),而是要求企業(yè)按照國家要求制定具體的管理制度,明確職工福利費(fèi)開支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。相關(guān)制度應(yīng)根據(jù)法律和企業(yè)章程規(guī)定報(bào)經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn)。
二是標(biāo)準(zhǔn)合理。國家原來對企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定,而企業(yè)又需要的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求,按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。
三是管理科學(xué)。預(yù)算是有效控制成本的財(cái)務(wù)管理工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開支,實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后,納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算,按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行,并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。
四是核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算,準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額,并在年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以披露。
問:企業(yè)從何時開始執(zhí)行《通知》?企業(yè)工資總額、職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)口徑變化后,與其他管理要求不一致,應(yīng)當(dāng)怎么辦?
答:《通知》自印發(fā)之日起施行,不溯及既往。企業(yè)在2009年10月底以前開支的工資和福利費(fèi),不需要按《通知》作調(diào)整。企業(yè)自2009年11月開始,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按《通知》執(zhí)行,規(guī)范職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理。
貨幣化福利補(bǔ)貼計(jì)入工資總額,職工福利費(fèi)開支內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,企業(yè)負(fù)擔(dān)的人工成本總量不會變化。目前,國有企業(yè)大多實(shí)行工效掛鉤辦法,工資總額的核算口徑應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)規(guī)定保持一致。2009年執(zhí)行《通知》由于不是完整的會計(jì)年度,對有關(guān)機(jī)構(gòu)原已核定的工資總額以及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響,可以在有關(guān)報(bào)表附注、管理文件中加以說明。
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