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　　財產(chǎn)稅運作面臨幾大難題:如何選擇一種對全體公平的計稅方式?如何去掌握與管理財產(chǎn)的數(shù)量?如何去化解憤怒與抵觸?

　　國務(wù)院去年批轉(zhuǎn)了發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟體制改革工作意見的通知》,要求深化房地產(chǎn)稅制改革,研究開征物業(yè)稅。我國對于物業(yè)稅的開征爭論多年,有趣的是,遙遠的愛爾蘭也跟我們一樣,為是否開征物業(yè)稅(他們稱為財產(chǎn)稅)討論熱烈。愛爾蘭稅收委員會在2009年也為此發(fā)布一個報告,建議在愛爾蘭引進財產(chǎn)稅。在550頁的報告中,由17位成員組成的稅收委員會呼吁盡早開征財產(chǎn)稅,制定財產(chǎn)稅法。

　　大多數(shù)工業(yè)化國家都開征財產(chǎn)稅,普遍認為財產(chǎn)稅有以下長處:不動產(chǎn)是固定的,財產(chǎn)稅難以逃稅或避稅,適合作為地方稅稅基,財產(chǎn)稅收入有助于降低所得稅負擔(dān)并且比所得稅產(chǎn)生更小的行為后果。對業(yè)主占有的稅收優(yōu)惠導(dǎo)致對房地產(chǎn)的過度投資,而財產(chǎn)稅能夠抵消這些扭曲。愛爾蘭稅收委員會建議引進財產(chǎn)稅,每年度進行征收,適用于所有的住宅房屋,稅基為財產(chǎn)的市場價值,確立一個估價模型。在引進財產(chǎn)稅后,對原來購買主要住宅課征的印花稅實行優(yōu)惠,降低為零。如果業(yè)主購買房產(chǎn)時已經(jīng)繳納印花稅,則從購買年度起七年免納年度課征的財產(chǎn)稅。建議年度財產(chǎn)稅適用于第二套房屋、度假住宅和出租房屋,用以取代現(xiàn)行政策,現(xiàn)行規(guī)定對上述房屋年度征收200歐元的稅收,閑置的住宅未來也要繳納財產(chǎn)稅。年度財產(chǎn)稅將提供穩(wěn)定而持久的稅收收入,避免過于依賴不穩(wěn)定的交易稅。

　　稅收委員會認為財產(chǎn)稅收入將用于地方政府的財政支出。到2014年,將授權(quán)地方政府自主靈活決定年度財產(chǎn)稅的稅率。財產(chǎn)稅將實行納稅人自行申報,而不會由稅務(wù)局直接評估。因此,進行適當(dāng)?shù)臋z查和審計至為關(guān)鍵。業(yè)主每三到五年填寫財產(chǎn)稅稅務(wù)報表,該報表用來計算隨后三到五年的稅收。委員會承認,在當(dāng)前市場上要準確評估財產(chǎn)價值實非易事,也許每個業(yè)主對財產(chǎn)的價值有些認識,但并不絕對準確,因而建立估價模型非常重要。因為只有價值超過150萬的財產(chǎn)才需要進行準確估價課稅,有必要建立一個財產(chǎn)數(shù)據(jù)庫,方便業(yè)主就其財產(chǎn)進行估價,業(yè)主對其財產(chǎn)進行估價時尋求專業(yè)人士幫助的,第一年可以享受最多75歐元的稅收成本扣除。

　　稅收委員會建議對低收入業(yè)主給予免稅待遇,免稅標(biāo)準將考慮社會福利水準和年度最低工資。在納稅人不能繳納財產(chǎn)稅的一些情形,給予延期納稅和滾動計算納稅的選擇。財產(chǎn)稅將提供給納稅人多種繳納方法,使業(yè)主有多種定期繳納選擇。一旦年度財產(chǎn)稅開征,委員會建議購買常規(guī)居住的主要私人住宅時應(yīng)繳納的印花稅應(yīng)降低為零,但投資者購買居住住宅時還應(yīng)繼續(xù)繳納印花稅。

　　盡管稅收委員會對開征財產(chǎn)稅熱情高漲,反對開征財產(chǎn)稅的意見也很強烈。反對意見認為財產(chǎn)稅過于復(fù)雜,難以運作。目前愛爾蘭對第二套住宅征收每年200歐元的稅收,是事實上的地方政府人頭稅,如果再開征財產(chǎn)稅,該如何去運作?尤其現(xiàn)在沒有市場,該如何去認定市場價格?也有人認為,開征新稅種應(yīng)以納稅能力為基礎(chǔ),而財產(chǎn)稅沒能很好考慮到納稅能力,財產(chǎn)稅不但征收困難,而且是完全不公平的課稅。財產(chǎn)稅“難以置信的復(fù)雜”,要求納稅人進行自行申報,簡直無法想象。

　　也有人說,盡管財產(chǎn)稅有種種不是,開征財產(chǎn)稅可以彌補當(dāng)前財政收入的不足。但根據(jù)估計,如果在愛爾蘭開征財產(chǎn)稅,每年將帶來不超過10億歐元的稅收,根本不足以改觀當(dāng)前的財政狀況。財產(chǎn)稅運作面臨幾大難題:首先,如何選擇一種對全體公平的計稅方式?如果采用比例稅率,是以財產(chǎn)的大小還是財產(chǎn)的價值來計算呢?其次,在稅收管理中如何去掌握與管理財產(chǎn)的數(shù)量?再次,如何去化解憤怒與抵觸?財產(chǎn)稅的開征,在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下對所有業(yè)主都構(gòu)成額外的財政壓力。愛爾蘭目前對財產(chǎn)稅立法的爭論,與中國有太多的相似處,的確是值得我們借鑒的他山之石。

　　楊小強 作者系中山大學(xué)教授