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東北稅改激活租賃業(yè) 新稅制需盡快調(diào)整與之匹配

2004年09月29日 14:31

  中新網(wǎng)9月29日電 《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》報(bào)道,9月14日,財(cái)政部、國稅總局聯(lián)合向遼寧、吉林、黑龍江三省及大連市財(cái)政、稅務(wù)部門下發(fā)文件,推遲半年有余的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn),終于在東北地區(qū)正式啟動(dòng)。

  東北稅改的主要內(nèi)容,被概括為將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型,即企業(yè)交納增值稅時(shí),可將購買固定資產(chǎn)所含稅款抵扣。這意味著既縮小了稅基,又避免了重復(fù)征稅。

  已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》同時(shí)指出,暫時(shí)對(duì)八個(gè)行業(yè)所屬企業(yè)開展認(rèn)定工作。這八個(gè)行業(yè)是裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

  新稅制顯然有利于企業(yè)加大設(shè)備購置活動(dòng),刺激設(shè)備投資。目前公布的八個(gè)行業(yè)的設(shè)備購置方式尤其適合租賃。

  但有關(guān)人士對(duì)此提出了疑問:從國際經(jīng)驗(yàn)看,凡實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國家,租賃業(yè)都有很好的發(fā)展前景,但中國租賃業(yè)內(nèi)糾葛已久的一系列稅負(fù)不公的問題仍未厘清,新的稅制如何與租賃業(yè)務(wù)相匹配,需盡快做出調(diào)整。

  就租賃業(yè)來說,目前東北地區(qū)沒有一家金融租賃公司,惟一的中外合資租賃公司——北方國際租賃公司仍處于追債狀態(tài),并無業(yè)務(wù)開展。業(yè)內(nèi)人士無奈地向記者表示:“內(nèi)資租賃公司倒是一大把,但沒有一家具有開展融資租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)!

  租賃業(yè)專家沙泉介紹,僅從稅收制度方面看,它已經(jīng)走在降低融資租賃業(yè)務(wù)準(zhǔn)入門檻之前。

  據(jù)2000年7月國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定,凡經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅,不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,增值稅則照征,但不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方,征收營業(yè)稅,不征收增值稅。

  換言之,在稅收政策層面上,已經(jīng)為不具有融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的租賃公司開了綠燈,他們一樣可以開展融資租賃業(yè)務(wù),只不過適用的稅種不同。

  目前,具有開展融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的,只有銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的12家金融租賃公司和商務(wù)部監(jiān)管的30多家中外合資租賃公司。這40多家租賃公司無論開展經(jīng)營性租賃(標(biāo)的物所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓于承租方)業(yè)務(wù),還是開展融資性租賃(標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓于承租方)業(yè)務(wù),都按5%繳納營業(yè)稅。而其他1000多家不具融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)的內(nèi)資租賃公司開展經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)時(shí),適用5%的營業(yè)稅,在開展融資性租賃時(shí)適用17%的增值稅。

  如果按照新稅制,只有無資質(zhì)的內(nèi)資租賃公司,在開展融資性租賃業(yè)務(wù)時(shí),可以進(jìn)行增值稅抵扣。對(duì)此,業(yè)內(nèi)人士指出:“其中存在稅負(fù)不平等的問題,應(yīng)該統(tǒng)一稅負(fù)。”

  在他們看來,按照中國現(xiàn)行稅制,似乎只有無資質(zhì)的內(nèi)資租賃公司開展融資租賃業(yè)務(wù)可以享受消費(fèi)型增值稅的相關(guān)抵扣規(guī)則,而經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)沒能受益,這與國際慣例相悖。從國際經(jīng)驗(yàn)看,消費(fèi)型增值稅制下,企業(yè)對(duì)經(jīng)營性租賃的需求量會(huì)大幅上升。

  “承租企業(yè)最青睞經(jīng)營性租賃。因?yàn)橥ㄟ^經(jīng)營性租賃,企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)表外融資,即不改變資產(chǎn)負(fù)債表,租金也可以靈活地在稅前列支。”專家介紹,國外的情況是,90%以上的租賃業(yè)務(wù)都是經(jīng)營性租賃。這是出于客戶對(duì)表外融資的需求以及對(duì)經(jīng)營現(xiàn)金流匹配的要求,經(jīng)營性租賃和靈活的租金支付安排更受客戶歡迎。

  據(jù)中國外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)委員會(huì)常務(wù)副會(huì)長屈延凱介紹,運(yùn)用租賃模式,可以均衡企業(yè)的非均衡利潤,幫助企業(yè)消化不利因素。例如,企業(yè)購置設(shè)備當(dāng)年,由于稅收抵扣多,可能造成利潤非正常增長,而轉(zhuǎn)年由于沒有購置設(shè)備抵扣下降,從而加大企業(yè)利潤及經(jīng)營現(xiàn)金流的波動(dòng)。

  此時(shí),如果企業(yè)利用租賃公司把購置設(shè)備變?yōu)樽赓U設(shè)備,租賃公司就可通過加速設(shè)備折舊,使企業(yè)因稅收抵扣形成的利潤均攤于隨后數(shù)年,從而穩(wěn)定企業(yè)利潤。

  根據(jù)國際通行稅制,實(shí)行消費(fèi)性增值稅,按照“誰購買誰抵扣”的原則,融資性租賃所發(fā)生的稅負(fù)將由承租人抵扣,而經(jīng)營性租賃抵扣則發(fā)生在租賃公司(出租人)。但是,在新的稅制條件下,租賃公司從事經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù),在購買設(shè)備環(huán)節(jié),租賃公司(出租人)購買設(shè)備的投資是否可以抵扣,新稅制并未明確。

  另外,對(duì)于東北增值稅改革而言,如果企業(yè)利用了經(jīng)營性租賃工具,日后發(fā)生行業(yè)屬性改變,且不在這八大行業(yè)之內(nèi),又應(yīng)如何抵扣?再者,租賃公司購置一臺(tái)設(shè)備使用期是10年,而在經(jīng)營性租賃的條件下,兩年后這個(gè)設(shè)備轉(zhuǎn)租給新客戶,新客戶不屬實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的八個(gè)行業(yè),又該如何抵扣?

  稅務(wù)部門顯然還未來得及注意到諸多細(xì)節(jié)。業(yè)內(nèi)專家一致認(rèn)為,在新的稅制下,稅收政策應(yīng)盡快明確對(duì)融資性租賃和經(jīng)營性租賃的界定,否則在實(shí)際操作中可能會(huì)出現(xiàn)混亂。(張宇哲)

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